為推動資源綜合利用行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展,日前,財政部、國家稅務總局印發(fā)《關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(財政部稅務總局公告2021年第40號)(以下簡稱第40號公告),明確自2022年3月1日起執(zhí)行新的資源綜合利用增值稅政策。其中,符合條件的企業(yè),廢鋼鐵可按30%退稅。

第40號公告與原來的資源綜合利用增值稅政策相比有哪些重大變化？對廢鋼鐵行業(yè)乃至整個鋼鐵行業(yè)發(fā)展有何影響？分析如下：

1、增加了再生資源回收納稅人計稅方法的選擇
從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源,可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅,或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。

問：兩種計稅方法有何不同,有何影響？

答：簡易計稅是按不含稅銷售額的3%來計稅,且進項發(fā)票不可以抵扣；而一般計稅方法,是按銷項稅額—進項稅額的增值部分的13%來計稅。再生資源回收納稅人可以選擇簡易計稅,減輕其稅收負擔。當然,選擇簡易計稅方式需要一定的資質(zhì)條件。

從事廢鋼回收、加工、貿(mào)易的企業(yè)可以選擇簡易計稅,開具3%增值稅發(fā)票。對于符合工信部廢鋼鐵加工準入的企業(yè),由于可以享受即征即退政策,所以,在一定程度上可以接受3%增值稅發(fā)票,并開具13%銷項發(fā)票,增值稅增值部分可享受即征即退。但是對于鋼廠而言,由于成材銷售是開具13%的銷項發(fā)票,如果進項發(fā)票為3%,增值稅增加明顯,鋼廠成本勢必增加,或通過壓低廢鋼采購價格來轉(zhuǎn)移。

2、強調(diào)再生資源的物理性質(zhì)處理
本公告所稱再生資源,是指在社會生產(chǎn)和生活消費過程中產(chǎn)生的,已經(jīng)失去原有全部或部分使用價值,經(jīng)過回收、加工處理,能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。其中,加工處理僅限于清洗、挑選、破碎、切割、拆解、打包等改變再生資源密度、濕度、長度、粗細、軟硬等物理性狀的簡單加工。

問：與之前文件區(qū)別？

答：強調(diào)的是物理性質(zhì)的處理,包含最為簡單的加工處理操作,如挑選、清洗等。

3、規(guī)定對違法財政返還、獎補的將會追究責任
各級財政、主管部門及其工作人員,存在違法違規(guī)給予從事再生資源回收業(yè)務的納稅人財政返還、獎補行為的,依法追究相應責任。

問：這是什么意思？

答：地方政府返還增值稅可能成為歷史,地方財政補貼的路子大概率會被堵死；新政策之后針對廢鋼鐵行業(yè),有且僅有工信部準入基地才有退稅政策。相關政策規(guī)定會使財政返補、獎補更有針對性,更規(guī)范。

4、資源綜合利用退稅條件有增有減
新增的退稅條件主要包括：一是收購再生資源應取得合法憑證,未按規(guī)定取得合法憑證的,該部分銷售收入不得退稅；二是建立收購臺賬,并對臺賬的內(nèi)容有詳細要求,促使再生資源回收企業(yè)全面采集和記錄收購再生資源的信息,為稅務機關通過后續(xù)管理核查企業(yè)業(yè)務的真實性提供了基礎。

放寬的條件主要包括：一是對于《危險廢物經(jīng)營許可證》由省級及以上環(huán)境保護部門頒發(fā)放寬到省級或市級生態(tài)環(huán)境部門頒發(fā)；二是對于不得退稅的環(huán)保、稅收處罰金額由1萬元提高到10萬元,同時不得退稅的起始時間也由“自處罰決定下達的次月起36個月內(nèi)”調(diào)整為“自處罰決定作出的當月起6個月內(nèi)不得享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退政策”。但如果納稅人連續(xù)12個月內(nèi)發(fā)生兩次以上第40號公告第三條第(二)項第7點規(guī)定的情形的,自第二次處罰決定作出的當月起36個月內(nèi)不得享受公告規(guī)定的增值稅即征即退政策。

問：這透露出什么信息？

答：對回收再生資源相關發(fā)票進行了具體要求,除達不到起征點的自然人外,都要帶票,免稅的也要開普票,自制憑證要成為歷史了。另外要求建立再生資源收購臺賬,留存?zhèn)洳�。納稅人申請享受即征即退政策時,應同時符合7個條件(詳情見如下文件全文)。新增的退稅條件,增加了對符合退稅條件的資質(zhì)審查,確保政策紅利真正讓符合條件的企業(yè)受益；而放寬的條件使政策執(zhí)行更方便快捷,更有利于促進廢鋼企業(yè)的良性發(fā)展。

綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務名稱、技術(shù)標準和相關條件、退稅比例等按照此公告所附《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄(2022年版)》的相關規(guī)定執(zhí)行。其中,廢鋼鐵適用于表內(nèi)3.5,規(guī)定退稅30%政策進一步加嚴,需具備兩個條件：

a.納稅人符合工信部《廢鋼鐵加工行業(yè)準入條件》的相關規(guī)定；

b.銷售對象必須是符合工業(yè)和信息化部《鋼鐵行業(yè)規(guī)范條件》并公告的鋼鐵企業(yè)(不包含鑄造企業(yè))。

預計上述變化,會使廢鋼加工企業(yè)面臨兩個選擇：

第一種情況,要求供貨方全部帶票送貨,自己選擇簡易計稅方法,開3%的增值稅發(fā)票給鋼廠,這種情況下無法退稅,鋼廠面臨額外10%的增值稅成本,雖然可以利用采購價格調(diào)節(jié),但卻得不到任何優(yōu)惠,因此,鋼廠大概率不會愿意接受3%的發(fā)票；

第二種情況,廢鋼加工準入企業(yè)可以要求供貨方成立回收公司帶票供貨,或自己成立回收公司從供貨方收貨,要求供貨方作為個體工商戶或小規(guī)模納稅人帶票供給回收公司,回收公司選擇簡易計稅方法,開3%的票銷售給準入企業(yè),準入企業(yè)再開13%的發(fā)票給規(guī)范名單上的鋼廠,退稅30%,這樣對于鋼廠來說,可以通過價格調(diào)節(jié)享受大部分退稅的利益,可能會成為大多數(shù)鋼廠的選擇。

廢鋼是鋼鐵工業(yè)重要的鐵素原料,是唯一可大量替代鐵礦石的鐵素原料,也是可以無限循環(huán)利用的綠色再生資源。據(jù)了解,用廢鋼生產(chǎn)1噸鋼,可節(jié)約鐵礦石1.65噸,降低能源消耗350公斤標準煤,少用1.7噸新水,減少1.6噸CO?的排放和3噸固體廢物的排放。使用廢鋼作為原材料煉鋼既是鋼鐵產(chǎn)業(yè)調(diào)整結(jié)構(gòu)、降低碳排放的需要,也是通過降低原礦需求增強資源保障能力的需要,更是實現(xiàn)鋼鐵行業(yè)“雙碳”目標的迫切需要。